Энциклопедия ЕСН. Настольная книга бухгалтера (+ CD)

ГЛАВА I.

Плательщики налога. Налоговая база

Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налога регулирует глава 24 Налогового кодекса.

Кто платит налог

Плательщики единого социального налога (ЕСН) пере­числены в статье 235 Налогового кодекса. Данная статья ус­танавливает две категории налогоплательщиков.

К первой категории относятся работодатели:

- организации;
- предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальны­ми предпринимателями.

Работодатели принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае единый социаль­ный налог на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель.

Ко второй категории относятся:

- самостоятельно работающие предприниматели» в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
- адвокаты;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Эта категория налогоплательщиков не использует труд наемных работников и уплачивает ЕСН с полученного ими дохода.

Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работ­никам и с собственных доходов от предпринимательской дея­тельности.

Кто не является плательщиком ЕСН

Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

— перешедшие на упрощенную систему налогообложе­ния (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
— переведенные на уплату единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
— перешедшие на уплату единого сельскохозяйственно­го налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применя­ющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, по­лученных от предпринимательской деятельности, так и с вы­плат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Организации и предприниматели, переведенные на уп­лату ЕНВД по определенному виду деятельности освобожда­ются от уплаты ЕСН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как в отношения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, попадающей под этот ре­жим.
В ситуации, когда компания или предприниматель пере­ведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельнос­ти и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по ви­дам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а пред­приниматели — и от доходов, полученных от таких видов де­ятельности.

Как определить налоговую базу

Объект налогообложения и налоговая база

Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект на­логообложения по ЕСН в зависимости от категории налого­плательщиков.

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей

Организации и предприниматели платят ЕСН с сумм вы­плат и вознаграждений физическим лицам по следующим до­говорам:

1) по трудовым договорам;
2) по договорам гражданско-правового характера, пред­метом которых является выполнение работ, оказание услуг (например, договорам подряда, договорам авторского заказа, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.)
По гражданско-правовому договору с компанией может работать индивидуальный предприниматель. С выплачен­ных предпринимателю сумм ЕСН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих возна­граждений ЕСН как налогоплательщики, не являющиеся ра­ботодателями.
Чтобы иметь основание не платить налог, бухгалтерия фирмы должна иметь копию свидетельства о государствен­ной регистрации предпринимателя.
Однако при заключении с индивидуальным предприни­мателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве фи­зического лица, а не индивидуального предпринимателя.
В этом случае фирма сама уплачивает ЕСН с начислен­ных в его пользу выплат и вознаграждений.

Обратите внимание: если гражданско-правовым догово­ром меясду компанией и физическим лицом предусмотрена передача права собственности или имущественных прав, или передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по такому договору не признаются объек­том обложения ЕСН.

Примерами таких договоров могут быть договоры куп­ли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т. д.

Пример.

Иванов, работающий по трудовому договору в ООО "Пассив", получил от фирмы беспроцентный заем по договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128ГКРФ). Граж­данским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмезд­ным.
Поэтому суммы, полученные по договорам займа, а также материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не попа­дают под налогообложение единым социальным нало­гом.

Как видно из приведенного выше примера, даже при наличии трудового договора между работником и работо­дателем не любая выплата подлежит налогообложению ЕСН.
Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следу­ет отделить вознаграждение за оказанные физическим ли­цом услуги, облагаемые ЕСН, от выплат по другим основа­ниям.

Пример.

ООО "Пассив" арендует у своего работника автомо­биль. Работник оформлен водителем, и в его обязанноеcти входят услуги по управлению сданного в аренду ав­томобиля, а также по его технической эксплуатации. В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанно­му договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказы­вает своими силами услуги по управлению и техничес­кой эксплуатации автомобиля.
Сумма арендной платы не является объектом налогооб­ложения по ЕСН.А плата за услуги членов экипажа об­лагается единым социальным налогом. В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.
При выплате вознаграждений физическим лицам по до­говору авторского заказа ЕСН следует начислять только на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачивае­мые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, ЕСН не облагают.
При определении налоговой базы по ЕСН суммы вознаг­раждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимают­ся в сумме фактически произведенных и документально под­твержденных расходов.
Если фактически произведенные расходы, составляю­щие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, их принимают к вычету по нормативам.

Пример.

По договору авторского заказа на создание литератур­ного произведения физическому лицу причитается ав­торский гонорар в сумме 25 000 руб. Поскольку автор не может документально подтвер­дить расходы на создание произведения, он указал в за­явлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.
Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Выданном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000x20%).