ГЛАВА I.
Плательщики налога. Налоговая база
Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налога регулирует глава 24 Налогового кодекса.
Кто платит налог
Плательщики единого социального налога (ЕСН) перечислены в статье 235 Налогового кодекса. Данная статья устанавливает две категории налогоплательщиков.
К первой категории относятся работодатели:
- организации;
- предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Работодатели принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае единый социальный налог на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель.
Ко второй категории относятся:
- самостоятельно работающие предприниматели» в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
- адвокаты;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Эта категория налогоплательщиков не использует труд наемных работников и уплачивает ЕСН с полученного ими дохода.
Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работникам и с собственных доходов от предпринимательской деятельности.
Кто не является плательщиком ЕСН
Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
— перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
— переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
— перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
При этом
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности освобождаются от уплаты ЕСН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как в отношения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, попадающей под этот режим.
В ситуации, когда компания или предприниматель переведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а предприниматели — и от доходов, полученных от таких видов деятельности.
Как определить налоговую базу
Объект налогообложения и налоговая база
Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект налогообложения по ЕСН в зависимости от категории налогоплательщиков.
Объект налогообложения и налоговая база у работодателей
Организации и предприниматели платят ЕСН с сумм выплат и вознаграждений физическим лицам по следующим договорам:
1) по трудовым договорам;
2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (например, договорам подряда, договорам авторского заказа, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.)
По гражданско-правовому договору с компанией может работать
индивидуальный предприниматель. С выплаченных предпринимателю сумм ЕСН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих вознаграждений ЕСН как налогоплательщики, не являющиеся работодателями.
Чтобы иметь основание не платить налог,
бухгалтерия фирмы должна иметь копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.
Однако при заключении с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве физического лица, а не
индивидуального предпринимателя.
В этом случае фирма сама уплачивает ЕСН с начисленных в его пользу выплат и вознаграждений.
Обратите внимание: если гражданско-правовым договором меясду компанией и физическим лицом предусмотрена передача
права собственности или имущественных прав, или передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по такому договору не признаются объектом обложения ЕСН.
Примерами таких договоров могут быть договоры купли-
продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т. д.
Пример.
Иванов, работающий по трудовому договору в ООО "Пассив", получил от фирмы беспроцентный заем по договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128ГКРФ). Гражданским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.
Поэтому суммы, полученные по договорам займа, а также материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не попадают под налогообложение единым социальным налогом.
Как видно из приведенного выше примера, даже при наличии трудового договора между работником и работодателем не любая выплата подлежит налогообложению ЕСН.
Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следует отделить вознаграждение за оказанные физическим лицом услуги, облагаемые ЕСН, от выплат по другим основаниям.
Пример.
ООО "Пассив" арендует у своего работника автомобиль. Работник оформлен водителем, и в его обязанноеcти входят услуги по управлению сданного в аренду автомобиля, а также по его технической эксплуатации. В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанному договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.
Сумма арендной платы не является объектом налогообложения по ЕСН.А плата за услуги членов экипажа облагается единым социальным налогом. В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.
При выплате вознаграждений физическим лицам по договору авторского заказа ЕСН следует начислять только на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, ЕСН не облагают.
При определении налоговой базы по ЕСН суммы вознаграждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если фактически произведенные расходы, составляющие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, их принимают к вычету по нормативам.
Пример.
По договору авторского заказа на создание литературного произведения физическому лицу причитается авторский гонорар в сумме 25 000 руб. Поскольку автор не может документально подтвердить расходы на создание произведения, он указал в заявлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.
Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Выданном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000x20%).